Tradicionalmente, por las fiestas navideñas, las empresas peruanas, con la finalidad de mantener una buena imagen en el mercado e incentivar a su fuerza laboral, otorgan obsequios a los trabajadores, comprendiendo a esto último, obsequio de canastas navideñas.
En vista de ello, en el presente artículo mostramos el tratamiento tributario y contable a seguir.
Obsequio de canastas de Navidad a los trabajadores
La empresa "Gloriosos S.A." ha decidido obsequiar canastas de Navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de las fiestas navideñas. Las mencionadas canastas contienen productos de un valor de S/. 300.00 cada canasta.
1. Aspecto Tributario
1.1. Impuesto a la Renta para la empresa
El obsequio de canastas de Navidad y cualquier regalo adicional con motivo de la mencionada festividad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo.
A esta conclusión, nos conduce la RTF Nº 2669-5-2003 del 21 de mayo de 2003. Las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.
De acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal, en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual.
Base legal Art. 37º Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.
1.2. Impuesto a la Renta para el trabajador
El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta; por lo tanto, deberá efectuarse la retención de quinta categoría en la medida que la suma de la remuneración más el valor de la canasta supere el mínimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio.
1.3. Aportes de empleador y trabajador
A la seguridad social y previsional. El valor de las canastas de navidad obsequiadas a los trabajadores no están afectas a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo.
Base legal Art. 7º D.S. Nº 003-97-TR.
2. Impuesto General a las Ventas
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes. En el presente caso, el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios.
Base legal Art. 44º Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 16º Ley del IGV.
Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del IGV, en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto; para ello los comprobantes deben estar anotados en el Registro de Compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como, por ejemplo, la bancarización, entre otros.
Base legal Art. 18º y 19º de la Ley del IGV.
3. Emisión de Comprobante de Pago
En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita", y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación no es necesario colocar el IGV ni el total.
Base legal Art. 6º Núm. 1 y Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
Boleta de Remuneraciones
Empresa: Gloriosos S.A. Fecha de ingreso: 01-07-2005
RUC: 12345678901 Cargo: Auditor Interno
Av. Las Golondrinas 600 - Lima DNI: 00005877
Mes: Diciembre 2010 Nacionalidad: Peruano
Trabajador: Roberto Durand Oregón Días trabajados: 30
Remuneraciones:
Básico 2,000.00
Canasta de Navidad 300.00
----------------
Rem. Total 2,300.00
Descuentos al Trabajador:
ONP 13% (260.00)
5º Categ. ( 47.50)
Adelanto Canasta ( 300.00)
--------------
Total descuentos (607.50)
Aportes del empleador:
Es Salud 9% 180.00
------------
Total Aportes 180.00
---------------------
Neto a pagar S/. 1,692.50
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ASIENTO CONTABLE COMPRA DE VIVERES PARA LA CANASTA:
———————— x ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS 300.00
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES 357.00
421 Facturas por pagar
Por la compra de productos para las canastas de Navidad para los trabajadores.
———————— x ————————
26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 300.00
Por el destino de las compras.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES 357.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 357.00
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de la factura de compras.
ASIENTO CONTABLE DE PLANILLA DEL TRABAJADOR:
———————— x ———————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00
621 Sueldos 2,000.00
627 Seg. Y previsión Social 180.00
629 Otras carg.de personal 300.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 487.50
401 Gobierno central 47.50
4017 I.R.
40171 R.5º Cat. 47.5
403 Contrib. Instit. Públicas 440.00
4031 EsSalud 180
4032 ONP 260
26 SUMINIST. DIVERSOS 300.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONESPOR PAG. 1,692.50
411 Remuneraciones por pagar
Por la provisión de la planilla de sueldos.
———————— x ————————
92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,480.00
Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2010.
ASIENTO CONTABLE EMISION DE COMPORBANTES DE PAGO TRABAJADOR
———————— x ————————
16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 357.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00
401 Gobierno central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 300.00
759 Otros ingresos diversos
Por la emisión de los comprobantes de pago a los trabajadores por obsequio de canastas de Navidad.
———————— x ————————
75 INGRESOS DIVERSOS 300.00
759 Otros ingresos div.
64 TRIBUTOS 57.00
649 Otros tributos
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 357.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto.
———————— x ————————
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 57.00
Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.
———————— x ————————
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,692.50
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,692.50
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores.
(*) Autor : Rolando Ganto Silvera
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios a clientes
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